下一個顛覆的領域：區塊鏈如何影響審計行業？（中）_比特幣

鏈集市?·讓區塊鏈落地更簡單

《區塊鏈行業觀察》專欄·第37?篇

作者丨Najoua?Elommal,RiadhManita

圖片丨來源于網絡

編者注：原報告來自NajouaElommal、RiadhManita，《創新經濟與管理雜志》，中文版本由鏈集市團隊編譯整理，英文版權歸原作者所有。由于本文篇幅過長，我們將要分為上中下三部分出品，本文為中篇。主要介紹了研究方法，以及區塊鏈技術為審計行業帶來了怎樣的變革。中文轉載請聯系編輯。

研究方法

為了了解區塊鏈技術是如何影響審計行業的，我們與專門從事區塊鏈領域工作的專業人士進行了定性研究。我們之所以選擇大型審計公司來進行這項研究，是因為它們是唯一有能力投資這項技術并能夠回答我們問題的公司。

我們決定與全球四大會計師事務所以及法國TOP5事務所瑪澤斯合作進行進行這項研究。根據審計公司透明報告中的信息以及媒體和社交網絡中的信息，我們確定了43名專業人士的名單。

我們選擇了負責公司新技術的，或者根據建立顯示正在研發區塊鏈項目的人。通過社交網絡、電子郵件和電話與他們取得了聯系。經過了多次的努力，我們與其中的17位專業人士進行了半結構化的個人訪談，并對整個過程進行了記錄或者轉錄。這些訪談平均持續了1小時10分鐘。

我們有10次訪談是在被訪談者的工作場所進行的，然而有七個是使用Skype或Zoom工具遠程完成的。他們都是審計事務所負責新技術的合伙人或高級管理人員，并參與了區塊鏈的開發。平均年齡56歲，平均工作年限18.7年。他們大多是男性且都在巴黎的審計公司工作。

面試分為四個主題。第一部分涉及區塊鏈技術的機遇和挑戰，尤其是對審計公司而言。第二部分論述區塊鏈技術對審計行業的影響。第三部分涉及這項技術對控制過程的影響，最后一個部分則針對區塊鏈技術和業務發展展開了討論，特別是在咨詢服務方面。

QCP資本的管理合伙人：下一個敘事將是比特幣在2024年減半:金色財經聯合Coinlive現場報道，新加坡“Token2049”峰會活動今日舉辦，在題為 \"加密貨幣市場的機構化 \"的圓桌討論中，QCP資本的管理合伙人Darius Sit表示，與買入并持有的策略相比，亞洲投資者在涉及加密貨幣投資時更傾向于交易，而且容易受到敘述的影響。以太坊的合并推動了ETH的開放倉位，并在歷史上首次超過了BTC的開放倉位。下一個敘事將是比特幣在2024年減半。[2022/9/28 22:37:29]

我們將半結構化訪談收集的數據通過內容分析法進行了分析。根據Evrard等人的研究，我們采取了主題分析等技術分析了非定向或半定向訪談內容。

基于轉錄的訪談，我們的數據分析分兩個階段進行。第一步是縱向分析，解析逐個訪談；第二步是橫向分析，對所有訪談進行主題分析。從不同的訪談資料中，尋求主題的意義、相關性和發生的概率。

我們將訪談中的相關內容劃分為不同主題類別，進行了編碼，以問卷調查法進行了歸納分析。筆者按照Gillham和Strauss&Corbin提出的方法進行了編碼。

編碼策略的主要步驟為：

作者對所有訪談進行歸納編碼，按主題列出類別列表，并進行描述；

編寫編碼手冊，并邀請其合著者對樣本數據進行編碼；

驗證并討論所執行編碼的可靠性。他們對分類清單和編碼手冊進行必要的調整，直到所用編碼的可靠性一致。這一步驟有助于解釋清楚區塊鏈技術對審計行業可能產生的影響；

考慮到修訂后的類別列表和編碼手冊，對所有的采訪記錄進行重新編碼，必要時根據協商進行其他更改

數據：GBTC 負溢價持續收窄至-5.68%，創下一個多月來新低:7月29日消息，灰度比特幣信托基金（GBTC）的二級市場負溢價率近日持續減少，截至7月28日負溢價收窄至-5.68%，創下自6月22日以來新低。此前自加拿大首支比特幣基金Purpose Bitcoin ETF在2月18日上市后，GBTC的正溢價就開始持續走低，并于23日進入負溢價區間，一直持續至今。[2021/7/29 1:22:10]

隨后將可能的影響提交，以驗證結果。

在這項研究中，為了避免偶然事件的發生，我們沒有考慮單一被調查者所支持的主張。本研究的目的是確定區塊鏈技術對審計行業可能產生的最大影響。因此，不止一個被訪談者提出的主題會被認為是有效的。

調查結果

我們的定性研究使我們能夠確定，區塊鏈可能對審計行業帶來六種影響。在這些影響中，有四個與審計實踐有關，兩個與審計事務所的戰略發展有關。區塊鏈技術將使審計事務所節省時間，提高審計效率，支持覆蓋全體樣本的審計，而不是抽樣審計，將審計重點放在內部控制測試而不是交易實質性測試，建立持續的審計過程，發揮更具戰略性的審計作用，開發新的咨詢服務。

這些都將有助于提高審計的質量，為會計師事務所調整工作方法和優化流程，并且還可以拓展服務領域以開辟新的業務。

1、節省時間，提高審計效率

區塊鏈技術促進了審計實踐和文檔的非物質化。它既允許交易和合同的非物質化，也允許驗證身份以及控制和驗證程序的非物質化。原始文件不再是紙質文件，而是具有獨一無二且不可更改的身份證明的電子文件。

受訪者表示，通過區塊鏈技術可以將代表各公司的特定的會計信息進行轉換，并且使之進入共享和集體認證的信息系統。由于大多數會計業務都涉及具有外部實體的公司，區塊鏈技術將使不同各方驗證的聯合會計的開發和擔保成為了可能。

聲音 | 比特幣早期投資者：如果社區不做出重大改變，比特幣將成為下一個MySpace:金色財經報道，早期的比特幣投資者Erik Finman表示，自2011年以來，比特幣周圍的環境發生了顯著變化，并沒有變得更好。比特幣已不再是過去的樣子。Finman稱，比特幣“團結”和“尖端”技術的時代似乎已經過去。我真的很在乎比特幣，但我認為社區似乎無法將其整合在一起。我試圖讓社區參與修復它，但其非常敵對。社區中仍然有很多很棒的人，還有在技術問題上非常聰明的人。然而，即使世界動蕩不安，比特幣也不一定是人們在這樣的時候投入資金的加密貨幣。他指出，Monero和Zcash是潛在的更好選擇。Finman補充說，如果社區無法做出重大改變，比特幣將成為下一個MySpace。[2020/1/30]

在這種情況下，由于程序控制可以通過遠程完成，與紙質文件相比，節省了大量的時間和成本。該程序還允許信息同時向利益相關者進行傳播。此外，受訪者認為區塊鏈技術的優勢在于保護公司免受任何的黑客攻擊，這使得不同各方之間交流的數據更具有可信性。

通過區塊鏈技術，審計師能夠實現可視化，并且在無需費勁的數據收集的情況下，從客戶的區塊鏈中提取到各種可靠的信息。而這將使審計師在數據收益、客戶活動分析、交易驗證和測試方面節約大量的時間。

由于聯盟鏈旨在共享來自被審計公司和第三方的不可更改且帶有時間戳的信息和文檔，審計師將得以節省大量時間來驗證余額和交易。例如，區塊鏈允許審計師繞過對許多樣本執行的手動對應測試，完整的交易歷史和支持證據將被作為區塊鏈中的一個區塊保存并可訪問。

“區塊鏈技術可以使得在我們目前的工作中某些需要很長時間的審計工作被很快完成，甚至不再需要這些工作。特別是關于客戶開戶文件的準備、第三方流轉和交易實質性測試，數據將被快速的遠程提取并且被區塊鏈技術快速驗證。”

“審計師的工作將變得更容易，因為他將被要求檢查更少的會計分錄，并將有可能遠程訪問信息。”

聲音 | LEX：穩定幣將是下一個顛覆性創新:據石木資本LEX發文，目前穩定幣大部分是作為價值儲存、交易媒介和錨定借貸的工具。他認為穩定幣崛起的一個很重要的結果就是傳統全球金融產業和加密貨幣產業的結合，因為穩定幣代表著全球加密貨幣市場中大家希望共同開發的基礎設施建設的新高度。這是區塊鏈的另一項創新，這是結合了電腦編程、金融以及法律的創新。20年后我們再回頭看全球區塊鏈和加密貨幣行業的早期發展，穩定幣可能會是促進我們生態發展和成功的各個因素中最據顛覆性的一個新發展。[2018/9/30]

時間的節省將使審計師能夠專注于為客戶帶來更多具有高附加值的業務，如年度審計報告、從區塊鏈層面進行的控制系統評估和風險評估。這將提高審計工作的效率、審計質量。

“區塊鏈技術可以讓我們有機會進行分析和審計測試，并將更多的精力專注于風險領域，以及向我們的客戶提供相關建議，使客戶能夠改進其控制系統、信息預測系統或其他……”

2、對完整信息進行審計

如上所述，通過區塊鏈技術進行驗證和記錄的信息由多個用戶提供，并且允許所有的用戶對該信息進行認證和訪問。這種構建信息的過程，保證了信息不可篡改和透明的特性，對信息的可靠性和真實性具有重大的積極影響。

很顯然這些過程會對審計工作產生影響。目前，審計是根據上一年度的財務報表相關的歷史數據進行的。它只提供了一個合理的審計水平。審計師的意見主要基于在檢查工作中使用了抽樣技術而進行的有風險的方式得到的。

由于區塊鏈技術提供了對所有即時可用信息的訪問，在這種情況下，審計師可以使用所有信息進行審計。當我們將區塊鏈技術與當今可用的其他技術相結合時，這種可能性會大大的提高。因此，區塊鏈技術將允許審計流程從基于對可用信息合理部分的分析演變為對所有信息的分析。

“區塊鏈技術和其他數字技術一樣，正在給審計實踐帶來變革。除了提供真實并且編碼的信息之外，它還為審計師提供了獲取所有信息和使用所有可用數據進行審計的可能性。換言之，全面的人口調查將取代傳統的抽樣，審計過程將從這個方面上產生有意義的發展……”

現場 | BlockVC合伙人曾碧冰：區塊鏈是下一個可編程數字基石:金色財經現場報道，BlockVC合伙人曾碧冰女士在2018區塊鏈發展生態峰會上表示，區塊鏈是下一個可編程的數字基石，網絡終端將產生這樣一個發展軌跡，從PC端到移動端，再到物聯網和智能終端。數據也會發生很大的變化，從以前的可讀數據到現在的可分析數據，再到未來的可編程數據。這些主要都是通過區塊鏈的協議來實現。從程序的進化看，過去是傳遞信息，現在通過網頁進行交互，未來的網頁是價值傳輸。上面有很多資產在跑。現在互聯網的發展越來越接近人體發展。[2018/7/19]

“區塊鏈技術消除了抽樣審計的概念，因為它提供了所有交易的全面的且不可篡改的歷史記錄。”

3、以內部控制測試而不是交易實質性測試為中心的審計

區塊鏈技術在增強交易安全性和可靠性方面具有優勢，同樣的這些優勢也適用于存儲在區塊鏈上的會計記錄。為了確保公司財務報表的可靠性，這些會計記錄也需要審計。

事實上，某些在區塊鏈上完成的交易與“鏈外”協議有關，而同時有些具有欺詐性的交易也可能會出現在區塊鏈的記錄中。因此，圍繞區塊鏈內部控制有效性的測試成為了審計師在審計過程中必須關注的一個重要因素。

換言之，針對一個特定的區塊鏈，審核師必須關注已實施的內部控制測試的質量，而不是直接進行交易實質性測試來確保該區塊鏈上承載的信息的可靠性。

“區塊鏈中的交易通常是安全的，并由區塊驗證。因此，審計員的真正問題不再是核實所達成的交易的真實性，而是核實為確保交易安全而建立的控制系統的有效性。因此，審計將更側重于測試區塊鏈中實施的內部控制系統，而不是交易測試……”

4、建立持續的審計過程

此外，區塊鏈技術的另一個優勢是允許用戶直接訪問交易歷史，這方便了審計師的工作。通過整合大數據分析技術，可能實現這一目標。區塊鏈技術在商業實踐中的廣泛應用將改變審計師的工作流程。

通過創建可用的、加密的數據庫，并獲得一種不可篡改的共識，區塊鏈為審計專業人員提供了更改審計流程的機會。

當前審計師需要核實與上一年財報有關的舊信息。有了區塊鏈，審計師將有可能建立一個持續的審計過程，這種技術允許信息被記錄并立即生效。由于區塊鏈上存儲的所有信息都是可用的，審計員將能夠訪問所有信息，而無需請求和等待客戶提供的信息和文檔。因此，區塊鏈技術可以節省以前用于收集和驗證證據的時間和成本。

“……因此，區塊鏈技術減少了事后審計的需要，并調整了審計任務，建立了一個持續的審計過程……”

“……由于交易的即時確認，區塊鏈必須允許持續審計過程，也稱為“實時審計”。區塊鏈時代的審計將是一種永久性的審計。它將從一個定期或每年的行為演習變成一個持續不斷的過程。實時監控正在發生的事情是對現代審計實踐的重大背離，現代審計實踐側重于對已經發生的事情進行回顧性控制……

此外，區塊鏈技術允許我們存儲和保護財務及非財務信息，這給了審計師更多的機會來拓寬其審計范圍，使其更具相關性。這種通過區塊鏈即時提供和存儲的各種信息也促進了持續審計過程的實施。

如果這些信息被存儲并可以在區塊鏈上進行驗證，那么傳統審計過程中的一些信息核實將不再需要了。通過區塊鏈技術可以快速、連續地進行盤點。因為所有信息都是由創建的區塊即時驗證的，因此認證書將不再需要。

此外，通過抽樣對數據進行的分析將轉化為覆蓋全部可用信息的連續分析。最后，區塊鏈將允許自動對賬，特別是發生在單個區塊鏈網絡中的各方之間的交易。區塊鏈技術幫助審計師節省時間，提高審計的效率和質量。

“……區塊鏈實現的持續審計過程將提高客戶和所有利益相關者的滿意度，他們將不再需要等待審計師來驗證賬目……該過程也會對錯誤和欺詐進行限制……”

此外，區塊鏈將允許智能合約的擴散和發展，這將影響審計過程。這些合約將合同的權利義務整合到網絡中，由區塊鏈自動執行。這些合同減少了欺詐、仲裁和交易的成本。

這些通過智能合約簽署的交易將被高效且安全的記錄在區塊鏈上，這為審計師節省了大量的時間和精力。審計師可以直接訪問并執行其數據分析和控制，有助于建立持續審計過程和限制錯誤。

隨著審計工作的不斷深入，審計師必須制定新的控制程序，以適應新的技術環境。事實上，區塊鏈為審計師提供了發展其審計流程的機會，例如檢查某些交易、驗證數字資產的存在以及驗證區塊鏈上的信息與現實世界之間的一致性。

新的審計程序之一是驗證代碼和區塊鏈結構。審計師還可以利用他們在IT方面的專業知識來開發新的驗證所有權的方式。在這種情況下，技術審計方面的培訓對未來的審計人員至關重要。

5、發揮更具戰略性的審計作用

一旦區塊鏈技術得到更廣泛的整合和應用，審計公司的角色將向戰略角色演變。考慮到區塊鏈數據的可用性，審計師將能夠分析這些數據，對其進行解釋并賦予其意義，并使其對管理決策有用。

在這種情況下，審計師可以從簡單控制信息可靠性轉變為客戶的戰略顧問，以及在管理和控制系統演變過程中的重要合作伙伴。

此外，在某些經典審計任務層面上使用這一技術所節省的時間使審計師能夠將這一時間用于更高層次的分析、設計更多的預防性測試，提高審計質量。

“區塊鏈與其他數字技術一樣，正在為會計和審計流程的自動化做出重大貢獻。審計行業必須遵循這一發展趨勢，調整其使命，使其朝著客戶的戰略顧問的角色發展……”

“單獨使用區塊鏈技術或與其他技術進步相結合，似乎為審計行業創造了許多機遇和挑戰。我們的客戶經常認為審計是一個成本中心，幾乎沒有附加價值。區塊鏈與當今的其他技術一起，通過進行先進并且智能的分析和控制，可以讓客戶能夠認知他們的弱點，改進他們的控制系統，并發展他們的業務，使審計行業有機會變得更加具有意義……

區塊鏈技術似乎為審計公司提供了一個機會，使他們的工作能夠朝著戰略角色進行重大調整。隨著致力于持續審計服務的領域誕生，該行業可能會向信息系統發展，以協助客戶管理和控制區塊鏈技術。

6、發展新的咨詢服務

區塊鏈為審計師提供了通過提供新服務來發展其咨詢業務的機會。他們可以幫助客戶選擇最佳的程序實施技術。對于已經使用區塊鏈的客戶，審計事務所可以在對現有風險管理體系評估的基礎上，為其提供完善內部控制和風險管理體系的建議。

“一旦掌握了這項技術，審計事務所就可以抓住機遇，拓展專業領域，為客戶提供新的服務。要做到這一點，審計師首先應該向前邁出一步，影響并指導區塊鏈在審計行業的實施。在這種情況下，他們可以宣稱自己是這項技術的重要合作伙伴……”

“區塊鏈可能會帶來限制，但也會給審計師帶來好處。審計師必須繼續關注通過提供新的服務來發展業務的機會，例如實施新的控制系統或新的區塊鏈治理，或協助客戶實施這項技術等”

此外，審計公司可以利用其行業經驗，就區塊鏈使用協議提供咨詢。它們還可以提供新的服務，為區塊鏈技術潛在參與者進行規劃和協調。因此，審計公司可以利用他們的網絡提出一個聯盟鏈。最后，審計公司可以利用其在IT審計方面的專業知識，開發新的區塊鏈審計內部控制系統，包括數據完整性和安全性、區塊鏈的變更管理和治理。

“審計師必須適應這種新的工作環境，成為客戶真正的戰略合作伙伴。這就需要開發新的咨詢任務，在區塊鏈信息建設和驗證的各個階段為客戶提供支持，同時建立良好的控制和管理系統……為了實現這一目標，審計員必須在招聘掌握這項技術的新技能方面投入大量資金，還必須對現有工作人員進行培訓。”

區塊鏈技術為審計師提供了一些機會。然而，這些機會需要預期成本，例如投資于適當的IT解決方案和培訓員工。這些成本可能很大，將構成一項長期投資以適應新的市場需求。

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