比特幣：一場時隔700年的會計革命_比特幣

全世界都運行在復式記賬法上。把比特幣理解為一場會計革命，是掀開這個世界的引擎蓋，試圖探尋里面的零件有無升級替換的可能。本文由橙皮書XNPC聯合翻譯出品。這也許是我們近期看到的最值得細讀的一篇稿子了。

比特幣是一場實現了貨幣革命的會計革命。從另外一個角度來看是這樣：

會計革命=技術上的

貨幣革命=社會上的

顛覆性的技術將會引發社會運動。如果沒有引發社會運動，那么這些技術就談不上具有破壞性。Facebook，YouTube和Airbnb都是改變我們如何與朋友互動，如何進行內容創作以及如何旅行的技術。比特幣在這方面并沒有什么不同，因為它是一種正在改變我們對貨幣的理解與使用的會計技術。

本文將詳細討論比特幣，以及比特幣如何在會計領域提供簡單卻具備革命性的進步。為了讓讀者更好的理解這一點，我們需要先探討一些基礎背景信息。

本文目錄如下：

會計審計簡史會計審計的歷史趨勢

深度介紹比特幣三重分錄記賬

比特幣記賬vs復式記賬法

比特幣閃電網絡vs復式記賬法

含義結論

1

會計審計簡史

會計和審計有著深厚的歷史，值得我們為了今天的話題先探討一番。討論的目的在于：我們需要去理解長時間以來這類領域是如何發展的，這樣我們才能更好地去構建起比特幣的設計框架。

現在很多人都把“密碼朋克”這個組織及其“光輝事跡”作為比特幣這個故事的起源，然而，如果我們從歷史的角度去看，中本聰的這項發明實際上已有數千年的歷史沉淀。

下面，我們將回顧這段歷史中的每一個里程碑，并且簡要聊聊這些里程碑的意義。

數據：2023年前兩個月比特幣ATM機減少超400臺:3月1日消息，Coin ATM Radar數據顯示，在2023年的前兩個月，全球安裝的加密貨幣ATM機凈減412臺。自2014年以來，加密ATM機的總數穩步上升。在2020年12月至2022年1月的一年中，每個月安裝超過1000臺加密貨幣和比特幣ATM機。然而，熊市對其增長產生了直接影響。

2022年9月，加密ATM機總數首次出現凈下降。而2023年加密ATM安裝總量連續兩個月下降，創下新低。（Cointelegraph）[2023/3/1 12:36:25]

1.1

會計

相比于現在的價值記錄，我們最初需要的是交流數字的能力。而有關數字的交流包括以下三個模塊：

非口頭的數字表達口頭的數字表達

書面的數字表達

歷史上，這三種表達方式都起源于同一個物種：人類。早期人類很自然地會利用肢體進行交流，這種習慣也延續到了今天，常用的部位包括手指、腳趾、關節甚至是耳朵。不同的人群建立了數字系統，也發明了使用肢體進行表達的數字語言，而對于肢體部位的選擇決定了數字的布局。例如，現代計數系統中“2”和“5”這兩個數字是比較重要的，其實只需要你看一看自己的身體，就會發現答案不言而喻。

1.2

保存個人記錄

隨著人類貿易的不斷發展，記錄交易的需求出現了。14世紀之前，記錄的方式僅僅是草草寫下一個“票據”，用一些句子或者段落來描述交易的性質，包括交易對手、貨物、金額等。彼時，“賬戶”的概念還不存在，有的僅僅是為了便于消化大量交易而按照交易類型進行的簡單記錄。同時，在交易描述的右邊加入一欄金額的方式也沒有普及，金額只是被記錄在了交易描述中。也就是說，那時候有關票據、賬戶和記賬方法都還沒有一個統一的標準。

尼日利亞將通過一項法律使比特幣和加密貨幣的使用合法化:金色財經報道，尼日利亞眾議院資本市場和機構委員會主席Babangida Ibrahim聲稱該國將很快通過一項法律，使比特幣和加密貨幣的使用合法化。該法案將修訂2007年的《投資和證券法》，并將比特幣視為合法的投資資本。

早在2021年2月，尼日利亞禁止受監管的金融企業“處理”加密貨幣，有效地禁止了比特幣的使用。同年，比特幣雜志稱尼日利亞飆升至世界上最大的比特幣點對點交易量，Chainanalysis報告顯示尼日利亞很大程度上加快了比特幣的采用。（Bitcoin Magazine）[2022/12/19 21:52:42]

這個時代，單式記賬法占據了主導地位。而對于日益復雜的交易來說，單式記賬變成了財務上的一場災難。簡單地說，單式記賬中，兩方都只會將交易一半的內容記錄在自己賬上。這一缺點嚴重影響了交易記錄的可審計性，并且很難去解決交易間的爭議。缺乏可追溯性和由可靠的會計記錄所編織成的“網絡”，人們更加不愿意去擴大經營范圍。

值得慶幸的是，隨后出現了解決方案。

1.3

復式記賬

會計記錄的質量在個人記錄保存的時代留下了許多有待提高的地方。因為當時的單式記賬法保存的記錄只供交易的一方查看。然而之后在記賬方法的發展上出現了一個巨大的飛躍，也同時產生了對系統性記賬的需要：因為要對外部各方的責任。記錄與外部用戶共同的交易歷史需要一種有效、易于遵循的方法，該方法必須提供可審核的證據跟蹤，以在發生爭議時識別是會計錯誤抑或是欺詐。

復式記賬以一種簡單而優雅的方式滿足了這一需求。復式記賬的方式起源于14世紀意大利的熱那亞，然后傳播到意大利其他城市以及鄰近的歐洲國家。LucaPacioli是佛羅倫薩的一位修道士數學家，他以推廣復式記賬而聞名，他的著作《SummadeArithmetica》中包括一章關于新發現的復式記賬的方法。

區塊鏈分析公司：伊朗比特幣挖礦收入每年或高達10億美元:金色財經報道，根據區塊鏈分析公司Elliptic的估計，伊朗每年的比特幣挖礦收入可能高達10億美元。據悉，當地礦工可以利用清真寺里的免費電力來開展業務。伊朗已邀請情報官員參與尋找非法挖礦的加密貨幣礦工。[2021/5/21 22:30:35]

Luca的著作發表后，世界見證了復式記賬的廣泛傳播。但過程中并非沒有反對意見，歐洲各地的會計師多次試圖駁斥復式記賬法，或發明一種“新的、改進的”記賬系統，但收效甚微。最終，復式記賬因為其通過記錄“給予”和“接受”能更好地反應交易的本質，獲得了同行的認可并留了下來。除了早期的成功和基本的會計框架外，復式記賬也需要多年的迭代。舉例說明需要迭代的幾個實例，包括：

借方和貸方的總額必須相等期末，將剩余的利潤轉入資本賬戶

那些被培訓成為會計師的人很自然就知道這兩點證明了復式記賬法在過去600年里的發展。盡管已經取得了巨大的進步，但復式記賬本身以及構建于其之上的GAAP和IFRS仍在不斷發展。

注：采用復式記賬法也將針對會計記錄的正式審計被更多人所接受。

1.4

三重分錄記賬

千禧年的到來也同時帶來了一個會計領域千年一遇的演變：三重分錄。而我們討論的重點是IanGrigg建議實施的三重分錄記賬法。

Grigg將其描述為：一個為用戶和用戶的高頻使用提供安全性的會計系統。這個系統融合了例如數字簽名收據這樣的金融加密技術和例如復式記賬這樣的傳統會計機制。此外，該系統會創建三組條目，其中兩組作為傳統復式記賬的分錄，而另外一條則是由“發起人”提供的附加條目。該條目由“發起人”以交易的數字收據形式提供，并由“發起人”進行簽名，用以創建一條“事件的主要內容”記錄，由所有第三方保管。

華爾街最早看多比特幣分析師：過去這種拋售84天后回漲了150%:美國時間周四晚，現為Fundstrat Global Advisors聯合創始人的前摩根大通首席股票策略師Tom Lee發布報告，重申比特幣的樂觀前景。Lee稱，2016年那輪大跌之后，比特幣在84天內就回漲了150%。換句話說，即便還會下行，這些價位的風險與回報比仍保證會反彈。[2018/2/3]

△一份“簽名收據”，同時也是對交易主要內容的記錄

注：Alice和Bob是交易對手方，Ivan是“發起人”

Grigg提出了一些值得我們關注的觀點，例如系統的透明度對于追溯“參與者間清晰的關系”有很重要的作用，但反過來說也需要匿名來保證個人隱私。他還談到了數字收據在信息層面的優勢，以及它在處理能力上的劣勢。

總的來說，能在2005年圣誕節時候就提出這一偉大理論是很難得的。但估計世界上大多數人都沒有注意到這篇論文。然而，我猜這篇沒人關注的論文很可能與三年以后一個去中心化電子現金機制的設計擦出了思想的火花。發表于2008年萬圣節的一篇非常著名的白皮書，與Grigg這篇文章之間的時間相距不遠，這似乎并非巧合。

2

會計審計的歷史趨勢

對會計和審計歷史的簡短回顧，可以讓我們更了解人類在綜合和記錄價值方面的進展。在本節中，我們將列出貫穿整個會計和審計歷史的一些趨勢，為會計和審計的發展歷史添加一些額外的背景資料。如此我們會更好地了解構建會計系統的核心部分，從而能夠比較各種會計方案的優缺點。歷史上最明顯的趨勢包括：

防篡改

如果記錄很容易被撤銷或者更改，會計就無法依據時間來追溯價值流動。

舉例：古巴比倫抄寫員早在公元前2600年就開始在粘土板上記錄商業交易。這些粘土板隨后被烘烤并分類，以保持文件的永久性。

比特幣跌至10000美元大關 趨勢岌岌可危:根據bitfinex交易平臺的數據顯示，原本在21：30分時，比特幣價格處于11800美元的關口，隨后經過約一個小時的時間，在22：22分左右，比特幣價格直接跌至10730美元，處于10000美元關口，目前趨勢岌岌可危。[2017/12/22]

冗余性

會計系統的這一特點是防止錯誤和欺詐的支柱。財務控制等冗余設置有助于保持內部會計質量，獨立第三方的審計為識別問題提供了額外的一層支持。

舉例：古埃及人通過指派不同的兩名官員來為每筆交易中獨立的賬戶記賬，從而在他們的金融交易中實現了冗余。

透明度

沒有某種程度上的透明，就無法確保問責制。

舉例：在古希臘，當選的財政官員把他們的賬戶刻在石頭上，供公眾審查；在公開交易的股票中可以找到更具時代性的透明度和問責制案例：公開發布經審計的和接受審查的季報，年報。

適應性

會計作為一種技術，擁有非常好的交易記錄方式來適應時代需求，企業家們也嘗試通過更好的記賬手段來拓展他們的經營范圍，如果會計技術缺乏適應性將會阻礙任何經濟體的增長。

舉例：Pacioli用本子來記錄分錄作為“總賬”。這個賬本被看作是某種“轉換記錄”，因為中世紀的貨幣體系幾乎沒有統一性。“總賬”中的記錄被轉換成一個個單一的記賬單位，隨后記錄在日記賬上。

今天，通用會計準則和國際財務報告準則也在不斷變化以解決新發現的復雜問題。

推動性

會計系統和它們支持的經濟體有一定程度的自反性。會計系統需要適應變化以支持企業家，而適應性的提高也能夠促進經濟的進一步擴張和繁榮。

舉例：復式記賬的誕生正好是文藝復興的開始，這個時代標志著社會向現代性的過渡。有一種觀點認為，建立這樣一個記賬系統為推動這一時期的世界前進提供了強大的動力。

排他性

會計歷來是受教育者主導的領域，入行門檻很高。

舉例：在復式記賬的早期，一個國家的會計師人數兩只手就能數的過來。后來，隨著人數的增加，沒有受過足夠的教育或培訓的會計師被禁止執業。今天，想成為注冊會計師不僅要學習通過考試，還需要有足夠的工作經驗，門檻在一步步提高。

簡單性

會計和審計中的一個潛在的規則是，用于說明交易的程序只應與交易情況本身要求的那樣復雜。簡單性是預防錯誤和監督的關鍵。此外，簡單性增加了會計方案被采用的可能性。

舉例：英國會計師EdwardThomasJones在18世紀后期創建了一個記賬系統，他聲稱這將顛覆復式記賬。他所謂的開創性系統使用了10列，而不是2列，且據說提供了關于預防分類賬數據錯誤或者欺詐的更強有力的保證。但這個系統過于復雜，即使使用了，該系統也沒有提高分類賬的完整性。

3

深度介紹比特幣與三重分錄記賬

在上一節所描述的會計系統特征中，最重要的3個特征應該說是

防篡改

冗余性

透明性

隨著Grigg對三重分錄記賬的實例化，實時的透明性成為完善復式記賬的明顯改進。通過創建收據，一定程度的額外冗余表現為Grigg所提出的系統中的另一個創新，該收據將由2個交易方“發行人”存儲。

然而——只有3方存儲收據，丟失的可能性仍然存在。此外，對收據的刻意處理也暗示著“可能會出問題”。雖然聽上去老調重彈，但由于Grigg的系統在2005年所發表的論文中還沒有完全解決抗篡改與冗余問題，因此仍需要一些工作來完善Grigg的系統，使其真正達到“防彈”級別。

這正是中本聰切入的地方。通過對Grigg系統的某個小調整，中本聰完全解決了三重分錄記賬中遺留的防篡改和冗余問題。

那他/她是怎么搞定這個問題的呢？

把發起人在收據上提供簽名的過程變成一個博弈游戲。通過游戲化，對驗證權和簽名權的競爭明顯受到了利潤的激勵。可從中獲利的機會給了外部各方提供第三方驗證服務的自私訴求，而這種訴求帶來了巨大的冗余升級。

驚人的是，中本聰三重分錄記賬的冗余使能，又為緩解其遺留的防篡改問題提供了引擎。用于實現此目的的機制被稱為“工作量證明”。

一般來說，工作量證明需要不可偽造的、代價昂貴的大量努力來證明所做的工作是為了得出某個特定結論。在中本聰方案中，比特幣的工作是通過對相關塊的數據子集一個隨機數(nonce)進行重復哈希計算而完成的，目的是找到一個低于所需網絡難度目標的哈希值。該哈希值本身可以被比特幣網絡中的其他第三方驗證者驗證，并最終作為每個已發布收據(即塊)的“收據簽名”。

哈希的成本是以電力的形式出現的，電力被用來驅動哈希算力機器(ASICs)，而這一成本使得篡改事件的主要記錄(即區塊鏈)成為一件成本高昂的事。由網絡發布/接受的每個區塊的鑄幣獎勵(新鑄造的幣)交易費用作為盈利動機。

下面這兩張圖清晰地總結了這種防篡改和冗余問題的解決方法:

4

比特幣記賬vs復式記賬

比特幣的三重分錄記賬和Pacioli的復式記賬的不同之處在于，兩者的差異超出了我們前面討論中所提到的3大特征。在本節中，我們會詳細探討這兩種系統間的差異，比特幣的存在對會計的影響，以及這兩種系統會相互替代還是互為補充。

下面這張表格列出了比特幣與復式記賬的主要區別:

復式記賬vs比特幣

從一個更高的層面來看，這些系統之間的差異可以概括為三類：(1)靈活性、(2)可擴展性，以及(3)可提供的保證強度。不過，這些類別并非都是并列創建的。每個系統的靈活性和可擴展性特征最終將導致不同強度的保證。前者反映了將比特幣與傳統會計系統區分開來的具體方式，而后者則更能說明當你將所有的這些因素組合在一起時所展示的“重大創新”。這一偉大的創新將會是我們在本節的其余部分的重點…

請牢記：全世界都運行在復式記賬上。這種雙重分錄的優勢是可預期的，因為它是一個高度靈活、可擴展且簡潔的記錄/交流價值的系統。此外，當錯誤與欺詐發生時，也存在用于識別錯誤的審計追蹤。某種程度上的財務控制，提供了用以預防這些問題(事前)和讓外部審計人員在發現問題后發揮作用(事后)的一種手段。

綜上所述，復式記賬法取得了巨大的成功，也將繼續為我們服務。然而，它有一個明顯的缺陷：即對數據完整性的保證。在會計行業，復式記賬法所提供的保證強度被稱為“合理保證”。盡管“合理保證”表明經審計后的賬目可靠性很高，但它并不保證其分類賬完全準確，只是“足夠”準確。

以現金余額的會計/審計為例，這是審計業務中風險相對較低的領域(也是任何資產負債表上與比特幣最具可比性的資產)。外部審計通過要求銀行出具確認函，增強了人們對現金余額的信心。

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